Отменен мораторий на налоговые проверки: к кому в Каменском уже в декабре могут прийти инспекторы?

Недавно Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщило, что 08.12.2023 вступил в силу Закон Украины от 9 ноября 2023 г. № 3453-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об отмене моратория на проведение налоговых проверок».

В указанной публикации представлен перечень тех категорий плательщиков, которые, несмотря на отмену моратория, согласно нормам Закона № 3453-IX, проверять не будут (подробнее – по ссылке).

В свою очередь, редакция публикует п.п. 69.35 экз.2 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса (с изменениями, внесенными упомянутым Законом № 3453-IX), который определяет перечень плательщиков, которые уже с декабря 2023 г. могут быть включены в план-график проведения документальных плановых проверок на 2023 и 2024 годы .

Итак, проверка может ожидать:

69.35-2 Установить, что с 1 декабря 2023 по 31 декабря 2024 года включительно в план-график проведения документальных плановых проверок на 2023 и 2024 года могут быть включены исключительно:
1) налогоплательщики, осуществляющие/осуществляющие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;

2) налогоплательщики, осуществляющие/осуществлявшие деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес);

3) налогоплательщики, оказывающие/оказывающие финансовые, платежные услуги;

4) нерезиденты, осуществляющие/осуществляющие в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, и/или обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства нерезидента, соответствующие хотя бы одному из следующих критериев:
– уровень роста налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня роста доходов налогоплательщика;
– декларирование начисленной заработной платы при отсутствии декларирования объекта налогообложения налогом на прибыль или декларирование дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;

5) другие налогоплательщики, которые на основе показателей, сформированных по итогам 2021 года, соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:
– уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков единого налога;
– уровень уплаты налога на добавленную стоимость на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли.

Этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых

– операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и более процентов общего объема поставок и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50 процентов от уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли;
– дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем вдвое;
– общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии, что сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской

– деятельности, составляет 10 миллионов гривен и более;
– начисление и/или выплата налоговым агентом – юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета в территориальном органе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику).

Предусмотренные этим подпунктом уровни уплаты соответствующего налога по отраслям и показатели средней заработной платы в соответствующей отрасли по регионам, сформированные на основе показателей по итогам 2021 года, публикуются на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу Закона Украины “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об отмене моратория на проведение налоговых проверок”. При этом для целей этого подпункта отрасль определяется по видам экономической деятельности на уровне класса согласно КВЭД 009:2010 .

При формировании плана-графика проведение документальных плановых проверок на 2024 год учитываются показатели положительной динамики:

– уровней уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по соответствующей отрасли за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для предоставления годовой отчетности учитываются показатели за 2023 год. В случае если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика есть календарный год, учитываются показатели за предыдущий год;
– уровней начисления и/или выплаты налоговым агентом – юридическим лицом доходов в виде заработной платы за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для представления налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса за четвертый квартал 2023 учитываются показатели за четыре квартала 2023 года.

При этом формирование плана-графика проведение документальных плановых проверок и внесение изменений в него осуществляется без учета требований, предусмотренных пунктом 77.2 статьи 77 настоящего Кодекса.

Внесение изменений в план-график может осуществляться ежемесячно с учетом обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), наличия/отсутствия безопасных условий проведения проверок, определенных подпунктом 69.2 – 2 этого пункта, и с учетом требований, установленных этим подпунктом.
Обновленный план-график обнародуется на официальном сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, не позднее последнего числа месяца, в котором был утвержден такой обновленный план-график.

Документальная проверка налогоплательщика, включенного в обновленный план-график проведения документальных плановых проверок на текущий год согласно подпунктам 4 и 5 настоящего подпункта, может быть начата не ранее чем через два месяца со дня обнародования обновленного плана-графика.
Документальные плановые проверки налогоплательщиков, осуществляющих/осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), и налогоплательщиков, предоставляющих финансовые, платежные услуги, могут начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих по дате обнародования обновленного плана-графика, при отправке (вручении) таким плательщикам (их представителям) не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки в порядке, определенном статьей 42 настоящего Кодекса, копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменного сообщения с указанием даты начала такой проверки.
{Пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ дополнен подпунктом 69.35-2 согласно Закону № 3453-IX от 09.11.2023 }

Подготовил к публикации Игорь Кузьминский